公务吧

    随着经济建设的迅猛发展，经济领域的违法违纪案件随之而来，而且党员领导干部在经济领域的违法违纪人数所占的比例不断上升，涉及的金额也在不断扩大。由于经济类案件具有客观上的复杂性和主观上故意性，作为案件检查机关，如果不能熟练地掌握和运用会计专业知识来查处经济领域里的犯罪，就犹如大海捞针，无从下手。即使我们掌握了有力的证据，也需要花费大量的时间和大量的人力去取证，而且效果往往还不太理想，有时还不得不放弃。所以，如何运用财务会计专业知识来查处经济领域里的案件也就越来越显示出了它的必要性和重要性。下面，我们就“账账相符、账证相符、账实相符”的会计基本原则在查办案件中的具体运用，谈谈粗浅的体会：
    
    一、“账账相符”即不同的会计账簿记录要相一致，它包括：总账各有关账户的余额和发生额相一致；总账与明细账的余额和发生额相一致；总账与日记账相一致；会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账相一致。对于财务会计管理来说，整个会计工作程序是一个科学的、严密的管理程序，牵一而动全身，涉案人员只要在一处做了手脚，相应地，他必须十分熟练地运用财务会计原理在其他相互关联的会计记录和会计事项中作相应地调整，否则，“狐狸尾巴”将会露出来。不过俗语说得好：魔高一尺，道高一丈，即使是再狡猾的狐狸也逃不脱“猎人”的“火眼”。例如我们去年在查处县粮食局原局长罗某某的违纪案件中，发现该局一下属部门（某收储公司）的一张记账凭证上的会计分录是“借：管理费 32000，贷：现金 32000”，所附的原始凭证是另一下属部门（某经营公司）开具的收款收据，其内容是：收到某某单位运费发票14张，金额为32000元。当时，我们就怀疑，既然是费用开支，所附的原始凭证只能是正式的费用发票，而不应是别单位的收款收据，特别是对方单位同属一主管部门。带着这一疑问，我们调来对方单位（某部经营公司）的会计账簿进行查阅，查到该单位对此笔业务进行了两次会计处理，第一次的会计处理是：借：管理费 57000，贷：暂付款57000，这张记帐凭证所附的原始凭证中就有某收储公司的32000元的运费发票；第二次的会计处理是：借：暂付款 57000，贷：现金：57000。至此，同一笔经济业务事项经过人为的操作，由只要一笔会计处理就可完成的业务变成要经过两个部门、三次会计处理才能完成，从而达到一笔费用两次现金支出，重复列支的32000元被会计专业知识“艺术化”了。其实，象这样的会计处理，单单从一张记账凭证上看，好象没有什么疑点，被“艺术化”了的32000元也有点“神不知，鬼不觉”地被贪污挪用掉了。但是，我们只要将两个部门、三张记账凭证加以联系起来一起看，就不难发现这里面漏洞百出：其一，既然是往来款项，就应有暂付款的总账和明细账，而某经营公司只有总账而没有明细账，明显地是账账不符了；其二，费用开支发票是哪个部门现金支出的就应由哪个部门列支，无现金开支的部门不能在现金科目中列支，很显然，它违反了《会计法》的有关规定；其三，经过所谓地“艺术”加工，表面上看是“天衣无缝”但对于我们办案人员来说，其实质倒有点象是“此地无银三百两”。所以，不管经济案件有多复杂，只要我们办案人员在查处案件的过程中发现了疑点，就可以充分地运用财务会计的有关原理在相互关联的会计记录和会计资料中去细心查证，问题将会不攻自破，撒慌者也就不能自圆其说了。
    
    二、“账证相符”即会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额、方向一致。今年我们在查处某乡镇一党员干部的违纪案件中，查到该镇水管站与其下属单位某某水库在2001年的水利工程结算的项目中，发现该水库2001年7月1日起至2001年8月15日止的这册会计凭证中共有3张记账凭证，其记帐凭证的相关内容、金额与所附原始凭证相一致且原始凭证的审核手续齐全，但是，我们发现这册凭证有二个疑点，一是会计凭证封面的起止时间是2001年7月1日至2001年8月15日，而记账凭证上的时间是2002年1月20日；二是第1号记账凭证中现金的借方（收方）发生额为35800元，1到3号的水利工程支出则刚好一分不差，也是35800元。带着这些问题，我们继续查阅该水库的其他会计资料，结果在2002年1月20日的第3号记账凭证中发现又有一笔收到镇水管站的水利工程款6000元，可是记账凭证所附的原始凭证却是一张个人以单位名义开具的收条.看到这种情况，结合我们所掌握的该镇水管站与该单位有虚列水利工程款而套取现金的情况，我们立即意识到了2001年7月1日至2001年8月15日这册会计凭证是假账，根本没有在该水库的账簿中予以登记。为了证实这种假设，我们按照账证相符的会计原则去核查该单位的会计账簿记录时，我们的假设得到了证实，该水库会计账簿上的记录根本没有这册会计凭证的相关内容，即属于账证不符。在此强有力的证据面前，该水库负责人只有打消原死不开口、不认帐的对抗思想，将这册会计凭证的真实情况及经济事项向组织上做了彻底交待：即以35800元的收款收据开具给该镇水管站入帐，而水库则以自己开具的6000元收条入账，其差额29800元为套取现金用于该镇主管领导及相关人员的违纪支出。以此类推，我们采取同样的方法还查到了前两年的类似违纪金额113000元，从而为推动整个案件的顺利开展打开了突破口。
    
    三、“账实相符”即会计账簿记录与财产实有数额相一致，它包括：现金日记账账面余额与现金总账账面余额相一致；银行存款日记账与银行对账单相一致；各种财物明细账账面余额与财物实存数相一致；各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或个人核对相符。
    
    运用现金日记账账面余额与现金总账的账面余额相核对，以及银行存款日记账与银行对账单相核对，不仅可以发现被检查单位是否存在收入不入账和坐支现金的现象，而且还可以发现是否存在小金库的线索。对任何一个单位来说，现金日记账是单位必备的基本账册，也是最重要的会计资料之一。如果在案件检查中，被检单位无法提供或不能提供，则说明情况有二：一是现金有可能存入个人名下，二是设有账外账（即小金库）。因为每一经济单位的经济事项不可能也决不可能都通过银行转账业务来处理，相反地，可以肯定，各经济单位没有现金开支的经济事项也是绝对不可能的。因此，我们在办案中应充分运用现金日记账去努力发现、发掘线索。因为在大多数情况下，我们并未掌握充分和足够的证据，有待我们去进一步地查证、查透、查实。另外，有时有些事情也不好直接表明我们的办案目的，避免打草惊蛇，给我们办案带来不必要的麻烦。在这种情况下，我们可以利用对该单位进行财产清查为切入口，将我们所需要的资料予以收集，再巧妙地将所掌握的情况加以查实，从而为案件提供确凿证据。例如我们在去年查处某乡镇一党员干部孔某索贿案的查证过程中，找到被索取单位某会计人员取证时，她却因种种原因矢口否认其索贿一事，后经我办案人员将该单位的现金日记帐与她的库存现金相核对，发现现金日记账的余额为7215元，而现金库存数为6415元，其差额700元，该会计人员无法向办案人员说明资金的去向，最后不得不承认此资金已被该单位上级部门的干部孔某索去。
    
    在案件的查处中，我们还应该注重运用往来款项的核对工作，特别是对那些金额大、可疑性强且经济事项又未发生在本地的应收款、应付款项，我们应及时与对方核对，防止虚假挂帐，蒙混过关。
    
    总之，办案人员在查处复杂的经济案件中，应充分运用财务会计知识，努力开拓视野，不断提高办案质量。